在目前納稅爭議案件復議前置以及清稅前置（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“雙前置”）雙重要求下，行政相對人（納稅人）似乎在程序救濟上變得困難重重。“無(wú)救濟則無(wú)權利”，即便救濟程序上存在一些障礙，在現有的救濟程序下，納稅人也應積極的追求程序正義，保證自己的合法權益不受侵害。當與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生納稅爭議時(shí)，應積極尋求救濟。稅務(wù)行政復議與一般的行政復議在程序上有諸多相同之處，但稅務(wù)行政復議程序也有其獨特的地方，本文將稅務(wù)行政復議程序中的幾個(gè)常見(jiàn)疑難問(wèn)題予以分析，分享給廣大讀者。

壹 僅有“納稅爭議”案件才需“雙前置”

《稅務(wù)行政復議規則》（2018修正）中詳細規定了稅務(wù)行政復議的基本原則、復議機構和人員、復議范圍、復議管轄、申請人和被申請人、復議的申請和受理事項、證據以及審查和決定等內容。一般的復議程序性問(wèn)題只需參閱該規則即可，對于基礎性問(wèn)題本文就不一一介紹，本段僅就稅務(wù)行政復議案件的范圍介紹一二。

《稅務(wù)行政復議規則》（2018修正）第十四條　行政復議機關(guān)受理申請人對稅務(wù)機關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復議申請：

（一）征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據、納稅環(huán)節、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

（二）行政許可、行政審批行為。

（三）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代 開(kāi) 發(fā) 票等。

（四）稅收保全措施、強制執行措施。

（五）行 政 處 罰行為：

1.罰款；

2.沒(méi)收財物和違法所得；

3.停止出口退稅權。

（六）不依法履行下列職責的行為：

1.頒發(fā)稅務(wù)登記；

2.開(kāi)具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；

3.行政賠償；

4.行政獎勵；

5.其他不依法履行職責的行為。

（七）資格認定行為。

（八）不依法確認納稅擔保行為。

（九）政府信息公開(kāi)工作中的具體行政行為。

（十）納稅信用等級評定行為。

（十一）通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為。

（十二）其他具體行政行為。

根據《稅收征收管理法》第八十八條的規定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，可以依法申請行政復議。該條款也就是稅務(wù)行政復議中關(guān)于“雙前置”的規定。所謂“納稅上發(fā)生爭議”也即“納稅爭議”，《稅收征收管理法實(shí)施細則》第 一百條規定，納稅爭議是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人對稅務(wù)機關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環(huán)節、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。《稅務(wù)行政復議規則》（2018修正）第十四條第 一款第（一）項中實(shí)際也是關(guān)于納稅爭議范圍的規定。

從以上規定可知，在稅務(wù)行政復議案件中僅有“納稅爭議”案件才需“雙前置”，一般稅務(wù)案件例如稅務(wù)行 政 處 罰案件、稅收保全以及強制執行案件，既可以先行提起復議，也可以直接向法院提起訴訟。