問(wèn)：我公司委托代理進(jìn)口公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)標注的納稅人為我公司和代理公司兩個(gè)單位，實(shí)際稅款是由我公司承擔，但增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)原件在代理公司。請問(wèn)，我公司如何抵扣增值稅？

答：根據增值稅法的規定，進(jìn)口貨物應當在進(jìn)口環(huán)節繳納增值稅。

一般來(lái)說(shuō)，增值稅應當由稅務(wù)機關(guān)負責征收,但對境外進(jìn)口貨物的,應當由海關(guān)代征增值稅。代理進(jìn)口貨物屬于代購貨物行為，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規定的通知》（財稅字〔1994〕26號）第五條規定，代購貨物行為，凡具備以下條件的，不征收增值稅；

不具備以下條件的，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均征收增值稅。

（1)受托方不墊付資金；

（2)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；

（3) 受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并收取手續費。

也就是說(shuō)，符合代購貨物條件的，代購行為僅就收取的手續費收入繳納增值稅，不符合代購貨物條件的，則應當按照收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。

但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開(kāi)具給委托方，有的開(kāi)具給受托方的特殊性，對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給代理方的，對代理方應按規定征收增值稅。

代理公司是以代理進(jìn)口的形式報關(guān)，并提交的是代理進(jìn)口合同，是可以要求海關(guān)開(kāi)具“雙抬頭”(代理公司和委托方名稱(chēng))的海關(guān)增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)(即增值稅發(fā)票)。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強進(jìn)口環(huán)節增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)〔1996〕32號）的規定，對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節增值稅開(kāi)據的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上標明有兩個(gè)單位名稱(chēng)，即既有代理進(jìn)口單位名稱(chēng)，又有委托進(jìn)口單位名稱(chēng)的，只準予其中取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的一個(gè)單位抵扣稅款。

申報抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應的海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項稅款。進(jìn)口完稅憑證上標明有兩個(gè)單位名稱(chēng)的，誰(shuí)持有增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)原件誰(shuí)抵扣，因為專(zhuān)用繳款書(shū)原件為代理公司持有，你公司無(wú)權抵扣進(jìn)項稅款。

但代理公司將貨物移送給你公司時(shí)應視同銷(xiāo)售，應當向你公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當然，如果代理公司將繳款書(shū)原件交由委托方拿去直接抵扣的，代理公司無(wú)需自己給委托方開(kāi)具增值稅發(fā)票。代理公司代理報關(guān)服務(wù)按照“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目繳納增值稅，僅就代理報關(guān)服務(wù)費開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

增值稅計稅依據為取得服務(wù)費收入扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為計稅依據。但對政府性基金或者行政事業(yè)性收費不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

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