梳理可享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，是企業(yè)所得稅匯算清繳的一項重要內容，尤其是對既可以享受項目所得減半征收企業(yè)所得稅，又可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何計算疊加享受減免稅優(yōu)惠金額，進(jìn)而準確計算應納稅額，是一項重點(diǎn)、難點(diǎn)工作。

其實(shí)，掌握一定的“小方法”，企業(yè)就能比較快速地得出結果。

案例

甲公司從事國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)項目，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數均符合小型微利企業(yè)條件，納稅調整后所得為400萬(wàn)元。其中，300萬(wàn)元是符合減半征收條件的花卉種植項目所得。甲公司以前年度結轉待彌補虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。

根據現行規定，甲公司能否疊加享受稅收優(yōu)惠政策？疊加享受減免優(yōu)惠金額為多少？應納稅額是多少？

分析

根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）等稅收政策的規定，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，分別減按12.5%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

本案例中，甲公司取得花卉種植項目所得，可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；甲公司符合小型微利企業(yè)條件，還可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

根據《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）等政策規定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇優(yōu)惠的政策執行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以享受。這意味著(zhù)，像甲公司這樣的情形，可以選擇享受。

從企業(yè)所得稅的計算原理看，項目所得減半征收企業(yè)所得稅的享受順序，要先于企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。甲公司應先選擇適用花卉種植項目所得減半征收優(yōu)惠政策，再適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)選擇疊加享受稅收優(yōu)惠，有時(shí)會(huì )出現部分所得額既享受了項目所得減半征收企業(yè)所得稅，又享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的情形，如本案例中，甲公司就存在部分所得既減半計入應納稅所得額，又減半適用所得稅稅率的情況。實(shí)務(wù)中，要采用合理的計算方法，剔除重復享受稅收減免優(yōu)惠的部分。這個(gè)計算過(guò)程，即為“疊加享受減免優(yōu)惠金額調整”。

方法

結合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號）的相關(guān)規定，在實(shí)際操作中，企業(yè)可通過(guò)一定的“小方法”，快速計算應調整金額。

以甲公司為例，在具體計算其“疊加享受減免優(yōu)惠金額調整”時(shí)，可以分解為以下幾個(gè)步驟：

第一步，甲公司享受花卉種植項目所得減免優(yōu)惠，應稅所得額=300×50%=150（萬(wàn)元）。

第二步，甲公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應稅所得額=（400-150）=250（萬(wàn)元）， 應納稅額=（100×12.5%×20%+150×50%×20%）=17.5（萬(wàn)元），減免稅額=（250×25%-17.5）=45（萬(wàn)元）。

第三步，計算疊加享受減免優(yōu)惠金額。此時(shí)，甲公司250萬(wàn)元的小微企業(yè)應稅所得額中，有150萬(wàn)元源自享受花卉種植項目所得減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，應征稅的所得額。這150萬(wàn)元參與享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，存在疊加享受兩種減免優(yōu)惠的情形，在計算調整時(shí)可按照比例分攤法。

具體來(lái)看，分攤比例=150÷250×=60%。那么，甲公司疊加享受減免優(yōu)惠金額=45×60%=27（萬(wàn)元），應享受減免稅優(yōu)惠金額=（45-27）=18（萬(wàn)元）。于是，甲公司企業(yè)所得稅應納稅額=（250×25%-18）=44.5（萬(wàn)元）。

利用這個(gè)小方法，甲公司可以快速計算得出疊加享受減免優(yōu)惠金額和應納稅額。