公司多年未經(jīng)營(yíng)注銷(xiāo)時(shí)公司賬面上還有許多存貨怎么辦？

 

公司多年未經(jīng)營(yíng)注銷(xiāo)時(shí)公司賬面上還有許多存貨怎么辦？

無(wú)論是何種原因公司要注銷(xiāo)，如果帳面有庫存商品或者存貨稅務(wù)局是不允許注銷(xiāo)的。那么這時(shí)候我們應該怎么處理掉這批庫存商品或存貨呢。給你幾個(gè)案例。

 

一，賬實(shí)相符，確實(shí)有存貨實(shí)物庫存未處理

這種情況下，要么將存貨低價(jià)處理，要么分配給股東，而“將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者”屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定的視同銷(xiāo)售行為，不管怎么處理，都需要按銷(xiāo)售處理，繳納相應的稅款，主要涉及到增值稅及附加，一般情況下此時(shí)處理該批存貨不會(huì )存在額外的增值，一般不會(huì )產(chǎn)生企業(yè)所得稅的問(wèn)題。

注意事項：折價(jià)銷(xiāo)售需按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)的規定處理，即納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。企業(yè)在折價(jià)銷(xiāo)售注銷(xiāo)前剩余存貨時(shí)，應當在同一張發(fā)票分別注明銷(xiāo)售額和折扣額，否則很可能被稅務(wù)機關(guān)要求按照市場(chǎng)價(jià)格或賬面價(jià)值繳納增值稅。

低價(jià)處理需有合理且正當的理由，根據《增值稅暫行條例》第七條規定，納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷(xiāo)售額。公司在注銷(xiāo)前折價(jià)銷(xiāo)售剩余存貨應當具有正當理由，否則稅務(wù)局可能會(huì )認定為銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低，并且無(wú)正當理由，按照賬面價(jià)值繳納增值稅。例如，若明顯低于市場(chǎng)上相同的商品或類(lèi)似的商品價(jià)格銷(xiāo)售，稅務(wù)局就可能會(huì )懷疑注銷(xiāo)是故意低價(jià)“銷(xiāo)售”商品，其實(shí)存貨早已按照正常價(jià)格銷(xiāo)售，只是并未入賬，這也是很多中小企業(yè)的慣用手法。

案例：上海某科技貿易有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”）成立于2013年6月26日，2020年因受市場(chǎng)環(huán)境變化的影響，該行業(yè)的原材料成本上升，毛利降低，加上銷(xiāo)售渠道受阻，公司的經(jīng)營(yíng)情況每況愈下。2021年6月，A公司老板決定注銷(xiāo)企業(yè)。公司新來(lái)的會(huì )計兼出納焦某負責注銷(xiāo)事宜。焦某將所有賬務(wù)憑證、財務(wù)報表等注銷(xiāo)資料交給稅局專(zhuān)管員后，稅局專(zhuān)管員發(fā)現報表上還有710多萬(wàn)的存貨，于是追問(wèn)焦某該公司是否還有貨沒(méi)有賣(mài)出去，焦某回答稱(chēng)其剛入職不清楚，應該是都賣(mài)完了。三天后，A公司突然來(lái)了幾個(gè)稅務(wù)稽查人員，將A公司相關(guān)的資料全部調取走，包括庫房的一些入庫單和進(jìn)銷(xiāo)存賬簿等資料。

2021年11月21日，該市稽查局對A公司出具了稅務(wù)處理決定書(shū)，要求A公司將該批存貨進(jìn)行進(jìn)項轉出，補繳增值稅、附加稅和企業(yè)所得稅，外加滯納金合計約240萬(wàn)，另處約80萬(wàn)的罰款。

這是一個(gè)典型的由注銷(xiāo)引起的稅務(wù)稽查案例，A公司老板萬(wàn)萬(wàn)沒(méi)想到一個(gè)小小的注銷(xiāo)行為竟讓他付出如此沉重的代價(jià)！

那么企業(yè)在準備注銷(xiāo)時(shí)，賬面還有存貨到底該怎么辦呢？我們先分析注銷(xiāo)前賬面還有存貨可能存在的情況。

 

二，賬實(shí)不符，賬上有數據，庫存不存在，或者賬面數大于庫存數

產(chǎn)生這類(lèi)情況的原因有很多，主要存在著(zhù)以下幾種情況：

1，前期賬務(wù)處理錯誤

企業(yè)注銷(xiāo)前發(fā)現存貨賬實(shí)不符，第一時(shí)間肯定是要查明是否只是賬務(wù)處理的問(wèn)題，若核實(shí)確實(shí)是前期賬務(wù)處理錯誤，則需要進(jìn)行前期差錯更正，因為很可能會(huì )涉及到主營(yíng)成本、貨幣資金、往來(lái)款項或其他科目的調整。很可能也需要調整以前年度的企業(yè)所得稅申報表，若少結轉了成本多繳了稅款，則需向稅局申請退稅和退稅利息，若少繳了稅款則需補繳稅款和滯納金。

2，不清楚，盤(pán)虧的原因實(shí)在無(wú)法查清

若企業(yè)并未發(fā)現是賬務(wù)處理錯誤，也確實(shí)不清楚具體原因，則可以向稅務(wù)機關(guān)坦白根據現有的資料確實(shí)無(wú)法查實(shí)，按《稅收征管法》第35條規定，如果無(wú)法查賬，稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行核定征收。

3，前期存在虛購增值稅進(jìn)項發(fā)票行為

企業(yè)存貨的賬面上大于庫存數，其中還存在一種可能性就是賬面的存貨數據是虛假的，是由于前期公司存在購買(mǎi)進(jìn)項發(fā)票的行為，導致了賬面上多了一筆庫存數據，實(shí)際上并沒(méi)有實(shí)物存貨進(jìn)來(lái)。若是此種情況，后果比較嚴重，根據《中華人民共和國刑法》的第二百零五條的規定：“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財產(chǎn)。”不僅直接責任人可能觸犯了刑法，公司也會(huì )被要求做增值稅進(jìn)項轉出補繳增值稅和滯納金，還會(huì )面臨0.5-5倍的處罰。

4，存在賬外收取未開(kāi)票款項行為，銷(xiāo)售收入未入賬，存貨未結轉成本

企業(yè)存貨賬面數大于庫存數，還存在一種情況就是前期公司銷(xiāo)售貨物時(shí)并未開(kāi)具發(fā)票，銷(xiāo)售款項用私卡收取，這批存貨出庫后既沒(méi)有將銷(xiāo)售款項進(jìn)行相應的賬務(wù)處理，也就沒(méi)有結轉成本。這類(lèi)情況就是明顯的偷稅行為，被稅務(wù)機關(guān)查實(shí)后，一般會(huì )被要求補繳該批存貨銷(xiāo)售款項的稅款和滯納金，還會(huì )面臨0.5-5倍的處罰，若企業(yè)拒不繳納稅款、滯納金和罰款，根據《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數額計算。第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受****的，不予追究刑事責任;五年內因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上****的除外。”企業(yè)更嚴重會(huì )涉及逃稅罪的問(wèn)題，企業(yè)的直接責任人可能會(huì )面臨刑事責任。

5，實(shí)物存貨因被搶、自然災害等不可抗力因素而毀損或報廢

若企業(yè)的實(shí)物庫存確實(shí)是因為被搶、自然災害等不可抗力因素而毀損或報廢，根據《增值稅暫行條例》的第十條和《增值稅暫行條例實(shí)施細則》的第二十四條規定：“條例第十條第（二）項所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。”因自然災害造成的損失不再作為非正常損失處理，不需要轉出進(jìn)項稅額，但企業(yè)需準備充分的證據材料證明存貨毀損確實(shí)是由這些不可抗力因素造成的。對于因自然災害造成企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)資產(chǎn)的損失，根據《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)政策的規定，準于在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除，但應先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計入營(yíng)業(yè)外支出，并提供證明材料留存備查。

6，實(shí)物存貨因被盜、失火等管理不善原發(fā)生毀損或報廢

若企業(yè)是由于被盜、失火等管理不善原發(fā)生的存貨毀損或報廢，則根據《增值稅暫行條例》第十條的規定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用。”企業(yè)需將存貨對應的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉出，當然，若企業(yè)是小規模納稅人則不存在進(jìn)項轉出問(wèn)題。至于這批存貨能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，關(guān)鍵在于企業(yè)是否能提供足夠充分的證明材料，例如公安機關(guān)的報案記錄等，只要證明材料足夠充分一般允許作為損失扣除。

，企業(yè)在注銷(xiāo)前若存在賬面上還有存貨的情形，一定要查明原因，針對不同的情形分別處理，該準備證明材料的將有關(guān)材料備齊，該補稅的補稅，避免因引起稅務(wù)稽查或觸犯刑事責任而將損失擴大化，必要時(shí)也可委托申與城企業(yè)專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行專(zhuān)項處理。

 

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